Коротко
НДС по электронной услуге иностранного поставщика — подписке на ChatGPT или Claude, оплате API — исчисляет и уплачивает российский покупатель как налоговый агент (п. 10.1 ст. 174.2, п. 1 и 2 ст. 161 НК РФ). Оплата через платёжного агента этого не меняет. Ставка с 1 января 2026 года — 22 %. Счёт агента выставляется без НДС; данные для расчёта — поставщик, сумма, курс, дата — есть в счёте и отчёте агента. Налог платят в общие сроки, тремя долями после окончания квартала (п. 1 ст. 174 НК РФ). На ОСНО уплаченный налог принимают к вычету, на УСН вычета нет, а при объекте «доходы минус расходы» налог включают в расходы. Налога у источника и расчёта по форме КНД 1151056 по общему правилу не возникает: оплата электронной услуги не относится к доходам иностранной организации от источников в России (ст. 309 НК РФ). Валютного контроля при оплате через агента по общему правилу тоже нет — расчёты идут в рублях между резидентами.
Статья описывает общие правила НК РФ на октябрь 2026 года. Она не заменяет консультацию вашего бухгалтера или аудитора: порядок учёта зависит от договора с вендором, учётной политики и режима налогообложения компании.
Что такое электронная услуга
Услуги в электронной форме определяет п. 1 ст. 174.2 НК РФ. Это услуги, которые оказываются через интернет или другую информационно-телекоммуникационную сеть автоматизированно, с использованием информационных технологий. Первым в перечне стоит предоставление прав на использование программ для ЭВМ и баз данных через интернет, в том числе путём удалённого доступа к ним, с обновлениями и дополнительными функциями.
Подписка на ChatGPT или Claude и оплата API по общему правилу подпадают под это определение. Доступ к модели идёт через интернет, ответы выдаёт программа, участие человека со стороны вендора не нужно. Местом реализации таких услуг считается Россия, если покупатель ведёт деятельность в России (пп. 4 п. 1 ст. 148 НК РФ).
Пункт 2 той же статьи перечисляет исключения — например, консультационные услуги по электронной почте. Если вы покупаете у зарубежной компании не доступ к сервису, а работу людей, квалификацию стоит проверить отдельно.
Кто платит НДС
С 1 октября 2022 года действует порядок, введённый Федеральным законом от 14.07.2022 № 323-ФЗ. Российские организации и ИП, которые покупают электронные услуги у иностранных организаций, исчисляют и уплачивают НДС как налоговые агенты (п. 10.1 ст. 174.2 НК РФ). Порядок — тот же, что при покупке других услуг у иностранных лиц: пп. 1 и 2 ст. 161 НК РФ. Иностранная компания сама платит НДС в России только по услугам физическим лицам (п. 3 ст. 174.2 НК РФ).
Способ оплаты обязанность не меняет. Компания может платить вендору со своей зарубежной карты, через сотрудника или через платёжного агента — покупателем услуги остаётся она. Агент действует по её поручению и за её счёт (гл. 52 ГК РФ), а подписка или баланс API оформлены на её аккаунт.
В НК РФ есть и другой случай. Пункт 10 ст. 174.2 делает налоговым агентом российского посредника, который работает по договору с иностранной организацией и сам рассчитывается с покупателями. Платёжный агент покупателя работает по договору с покупателем, а не с вендором. Поэтому, по общему правилу, обязанность налогового агента остаётся на компании. Если у вашего посредника договор с самим вендором, уточните у бухгалтера, кто в этой схеме налоговый агент.
Обязанность не зависит и от режима налогообложения. Компании на УСН — тоже налоговые агенты по НДС: упрощённая система не освобождает от обязанностей налогового агента (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Подробнее — в разделе про УСН ниже.
Как посчитать и когда перечислить
Ставка
С 1 января 2026 года общая ставка НДС — 22 % (п. 3 ст. 164 НК РФ в редакции Федерального закона от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Налоговый агент определяет налог расчётным методом: 22/122 от суммы с учётом налога (п. 4 ст. 164 НК РФ). По операциям до 2026 года применялась ставка 20 % и расчётная ставка 20/120.
Налог сверху
Цена вендора не содержит российского НДС. В таком случае, по позиции Минфина и ФНС, налоговую базу определяют как стоимость услуги, увеличенную на сумму налога. На практике это значит: НДС начисляют сверху — 22 % от цены вендора — и платят за счёт собственных средств покупателя. Удержать налог из суммы, которую получает вендор, при оплате по его прайсу не получится.
Вознаграждение агента в эту базу по общему правилу не входит. Это отдельная услуга российского лица по агентскому договору, и обязанностей налогового агента по ней не возникает.
Курс
Цена вендора — в долларах, а налог считают в рублях по курсу ЦБ РФ (п. 3 ст. 153 НК РФ). По общему правилу берут курс на дату оплаты услуги. При оплате через агента есть два варианта даты: день, когда компания перечислила рубли агенту, и день, когда агент заплатил вендору. В консультациях для бухгалтеров встречается дата перечисления денег агенту. Какую дату применять, решите с аудитором и закрепите в учётной политике. Дата перечисления агенту — в вашем платёжном поручении, дата платежа вендору — в отчёте агента. Курс ЦБ РФ на нужную дату берите с сайта ЦБ.
Срок уплаты
С 2023 года налоговые агенты, которые покупают услуги у иностранных лиц, платят НДС в общие сроки: равными долями, по 1/3, не позднее 28-го числа каждого из трёх месяцев, следующих за кварталом (п. 1 ст. 174 НК РФ). Прежнее правило — платить налог одновременно с перечислением денег иностранцу — утратило силу с 1 января 2023 года (Федеральный закон от 14.07.2022 № 263-ФЗ). Налог перечисляют в составе единого налогового платежа.
Декларацию по НДС налоговый агент подаёт не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, и отражает агентский НДС в разделе 2 (п. 5 ст. 174 НК РФ). Это касается всех налоговых агентов, в том числе компаний, которые сами не платят НДС. Компания на УСН, которая только исполняет обязанности налогового агента, может подать декларацию на бумаге (п. 5 ст. 174 НК РФ).
Пример расчёта
Компания оплатила через агента годовую подписку за $2 400. Расчёт — по текущему курсу ЦБ РФ на 7 октября 2026 г., предварительно. Для учёта берите сумму из инвойса вендора и курс на дату, которую выбрали выше.
| Показатель | Как считается | Сумма |
|---|---|---|
| Цена подписки у вендора | По инвойсу, без российского НДС | $2 400 |
| Курс ЦБ РФ | На 7 октября 2026 г. | 85,71 ₽ за $1 |
| Стоимость услуги в рублях | $2 400 × курс | 205 708 ₽ |
| НДС налогового агента | 22 % сверх стоимости услуги | 45 256 ₽ |
| Стоимость с учётом НДС | Стоимость + НДС | 250 964 ₽ |
| Проверка расчётной ставкой | 22/122 × стоимость с учётом НДС | 45 256 ₽ |
Налог в последних строках совпадает: 22 % сверху и 22/122 от суммы с налогом — один и тот же расчёт. Сам платёж агенту НДС не содержит. Вот из чего он складывается по той же подписке:
сервис 205 708 ₽ + комиссия 25 713 ₽ ($300); курс ЦБ на 7 октября 2026 г., предварительно
Комиссия агента — расход компании, но в базу агентского НДС она не входит. Оба расчёта предварительные: точную сумму к оплате фиксирует счёт агента, а сумму налога — ваш расчёт по курсу на выбранную дату.
Вычет на ОСНО
Компания на общей системе может принять уплаченный агентский НДС к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Условия такие.
- Услуга нужна для облагаемой деятельности. Подписка или API используются в операциях, облагаемых НДС.
- Налог уплачен. Вычет предоставляется налоговому агенту после уплаты налога (п. 3 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ).
- Услуга принята к учёту. Основание — отчёт агента с подтверждением вендора: инвойсом или квитанцией.
- Есть документы. Платёжные документы на перечисление налога и документы, подтверждающие оказание услуги (ст. 172 НК РФ).
Вычет отражают в книге покупок и в разделе 3 декларации. При уплате налога долями возникает вопрос, в каком квартале заявлять вычет. Позицию по нему согласуйте с бухгалтером или аудитором.
Если компания на УСН
На УСН компания остаётся налоговым агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ). Она так же считает налог, платит его в бюджет и подаёт декларацию с разделом 2. Принять этот налог к вычету плательщик УСН, который не платит НДС, не может.
При объекте «доходы минус расходы» уплаченный налог по общему правилу включают в расходы: пп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ разрешает учитывать НДС по оплаченным услугам. При объекте «доходы» расходы не учитываются, поэтому налог базу не уменьшает.
С 2025 года компании на УСН сами могут быть плательщиками НДС. В 2026 году освобождение действует, если доходы за 2025 год не превысили 20 млн ₽ (п. 1 ст. 145 НК РФ в редакции Федерального закона № 425-ФЗ). Для обязанности налогового агента этот порог значения не имеет: она возникает при любом доходе. Если компания на УСН сама стала плательщиком НДС, право на вычет зависит от выбранной ставки — уточните порядок у бухгалтера.
Налог на прибыль и признание расхода
Расход на подписку или API признают по общим правилам: он должен быть экономически обоснован и подтверждён документами (п. 1 ст. 252 НК РФ). Обоснование — для каких задач и каким сотрудникам нужен сервис. Удобно закрепить это служебной запиской или приказом.
Статью расходов выбирает бухгалтерия. Если условия вендора квалифицируют как лицензионный договор, расход относят к расходам на право использования программ для ЭВМ и баз данных (пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если как оказание услуги — к прочим расходам (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ). Выбранный подход применяйте одинаково ко всем похожим подпискам.
Годовую подписку относят к нескольким отчётным периодам. Такие расходы распределяют равномерно (п. 1 ст. 272 НК РФ) — как правило, помесячно в течение срока подписки. В бухгалтерском учёте — по учётной политике: как расходы будущих периодов или равномерно по месяцам. Пополнение баланса API обычно признают по мере использования или по отчёту агента — это тоже решение учётной политики.
Вознаграждение агента учитывают отдельно, по акту (пп. 3 п. 1 ст. 264 НК РФ). Агентский НДС, принятый к вычету на ОСНО, в расходы не включают.
Что не возникает при оплате через агента
Налог у источника и КНД 1151056
Налог на прибыль у источника удерживают с доходов иностранных организаций от источников в России, перечисленных в ст. 309 НК РФ. Расчёт о выплаченных иностранным организациям доходах (КНД 1151056) подаёт налоговый агент, который такой доход выплачивает (ст. 310 НК РФ). Оплата подписки или API — по общему правилу оплата услуги, а не такой доход. Поэтому налог у источника и расчёт по общему правилу не возникают — и это не зависит от того, платите вы вендору напрямую или через агента. Исключение — лицензионные платежи (роялти, пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ): если договор с вендором содержит лицензионные условия, обсудите это с аудитором.
Валютный контроль
Компания платит агенту рубли по счёту, расчёты идут между резидентами. Такие операции по общему правилу не относятся к валютным по Федеральному закону от 10.12.2003 № 173-ФЗ. Валютный счёт, покупка валюты и постановка контракта на учёт в банке не нужны — эти процедуры касаются контрактов с нерезидентами. Зарубежный платёж проводит агент.
Что остаётся
Агентский НДС. Агент избавляет от валютных операций, но не от обязанности налогового агента. Именно поэтому в счёте и отчёте агента есть все данные для расчёта налога.
Комплект документов
Документы от агента — по каждой оплате:
| Документ | Когда | Что в нём |
|---|---|---|
| Агентский договор | При подключении, до первой оплаты | Поручение оплачивать зарубежные сервисы, порядок расчётов, форма отчёта агента, порядок возврата средств |
| Счёт на оплату | На каждую заявку | Поставщик и услуга, период, сумма в валюте, курс ЦБ и дата, вознаграждение агента отдельной строкой |
| Отчёт агента | По факту исполнения заявки | Что и когда оплачено, суммы, подтверждение поставщика: инвойс или квитанция, снимок экрана с оплаченным тарифом |
| Акт | Вместе с отчётом | Закрывающий документ на вознаграждение агента |
Что бухгалтерия добавляет сама:
- Расчёт агентского НДС — бухгалтерская справка: сумма в валюте, курс, дата, база и налог.
- Платёжное поручение на единый налоговый платёж и декларация с разделом 2.
- Запись в книге покупок — на ОСНО, после уплаты налога, для вычета.
- Обоснование расхода — служебная записка или приказ: какой сервис и для каких задач.
Подробно о документах агента — на странице «Документы для бухгалтерии». Условия агентского договора — на странице «Договор». Баланс API пополняется в день оплаты, подписка активируется в течение 1 рабочего дня — даты оплаты и активации видны в отчёте агента.
Проводки
Типовая схема для компании на ОСНО. Счёт расходов — по учётной политике: 26, 44 или 20. Расчёты с агентом — на 76 или 60.
| Операция | Дт | Кт |
|---|---|---|
| Перечислены деньги агенту по счёту | 76 (60) | 51 |
| Услуга принята по отчёту агента | 26 (44, 20) | 76 (60) |
| Вознаграждение агента по акту | 26 (44) | 76 (60) |
| Начислен агентский НДС по электронной услуге | 19 | 68.НДС |
| Уплачен НДС в бюджет (ЕНП) | 68.НДС | 51 |
| НДС принят к вычету (ОСНО) | 68.НДС | 19 |
Если подписка годовая, вместо разового списания на 26 (44) стоимость услуги можно учитывать как расходы будущих периодов и списывать помесячно — по учётной политике. На УСН последней строки нет: налог, уплаченный как налоговым агентом, при объекте «доходы минус расходы» включают в расходы. Уплата с расчётного счёта идёт через единый налоговый счёт, поэтому в учёте её часто отражают через отдельный субсчёт 68 для ЕНС — как принято в вашей программе.